В этом месяце министр финансов Украины Наталия Яресько объявила о достижении договоренности с правительством Кипра о пересмотре ряда положений конвенции об устранении двойного налогообложения. По мнению Минфина, изменения должны помешать украинским бизнесменам использовать Кипр в качестве де-факто офшорной зоны.
Какова роль конвенции с Кипром в деофшоризации украинского бизнеса и как удержать капиталы в стране, Forbes спросил у партнера отдела налогообложения и юридических услуг компании EY в Украине Игоря Чуфарова.
По имеющейся у нас информации, некоторые предварительные договоренности с правительством Кипра действительно достигнуты. Однако речь не идет о радикальном пересмотре условий конвенции – изменены будут лишь несколько, которые в нынешней версии отличаются от стандартных положений подобного рода договоров.
Здесь необходимо вспомнить историю подписания действующей конвенции с Кипром. Украина долгое время вела переговоры, пытаясь согласовать новую конвенцию вместо устаревшего соглашения времен СССР, которое было чрезвычайно выгодным для Кипра. И он, по понятным причинам, затягивал подписание новой конвенции. И вот, в конце 2013 года, когда успешного окончания переговоров уже никто не ждал, было объявлено о достижении консенсуса между сторонами; новая конвенция была подписана и ратифицирована в спешном порядке.
Первый же взгляд на текст нового соглашения позволил понять, почему это произошло – Украина фактически сдала свои переговорные позиции, согласившись на ряд невыгодных для себя условий. В первую очередь, на очень низкую ставку налога на проценты, выплачиваемую резидентами Украины в пользу резидентов Кипра.
Это ставка в размере 2% – самая низкая на сегодня из предусмотренных аналогичными соглашениями Украины (за исключением Великобритании и еще пары экзотических юрисдикций). Размер ставки позволил украинским бизнесменам сохранить схемы финансирования своих компаний через Кипр, а также избежать уплаты существенных сумм налога в Украине при выплате процентов за рубеж.
Еще одним необычным положением новой конвенции стало правило, полностью освобождающее от налогообложения в Украине доходов от отчуждения акций (долей) в юридических лицах, владеющих недвижимостью в Украине.
В большинстве подобных соглашений, подписанных Украиной, за ней сохраняется право облагать налогом прибыль, полученную нерезидентами от продажи акций (долей) отечественных компаний, большую часть активов которых составляет недвижимость. Новая конвенция с Кипром лишает Украину такого права, что делало кипрские структуры особенно привлекательными «владельцами» недвижимости в Украине.
Именно на исправление этих несправедливых, по мнению украинского правительства, условий и направлены последние договоренности с Кипром. Ставку налога на процентные доходы предлагается поднять с 2% до 5%. Одновременно предлагается предусмотреть право Украины облагать налогом прибыль, полученную нерезидентами от продажи акций (долей) украинских компаний, большую часть активов которых составляет недвижимость (за некоторыми исключениями).
Возможно, некоторые изменения будут внесены и в положения об обмене информацией, которые позволят компетентным органам Украины быстрее и эффективнее получать информацию налогового характера от своих кипрских коллег.
Налоги одни для всех
Помешают ли данные изменения украинскому бизнесу выводить средства из Украины через Кипр? Очевидно, что наиболее болезненным станет повышение ставки налога на проценты, которое затронет не только перспективные, но и действующие схемы финансирования. Вероятно, часть крупного бизнеса попытается избежать уплаты повышенного налога и попробует реструктуризировать свои финансовые операции через Великобританию, соглашение с которой предусматривает 0% ставки налога на проценты (при соблюдении определенных условий).
Впрочем, желающих воспользоваться преимуществами Великобритании и других низконалоговых юрисдикций ожидает много подводных камней. В частности, учитывая новую практику налоговых органов Украины по оспариванию статуса бенефициарного собственника у подобных иностранных структур.
Другие изменения в конвенцию с Кипром (равно как и пересмотр аналогичных условий других соглашений об избегании двойного налогообложения) вряд ли что-то кардинально изменят. Следует помнить, что в силу чрезвычайных актов Национального банка Украины резиденты и нерезиденты крайне ограничены в возможностях выведения каких-либо средств из Украины при помощи финансовых и капитальных операций. Поэтому нормы конвенции, усиливающие налогообложение этих операций, не будут иметь немедленного эффекта.
Ввиду этих же валютных ограничений схемы по выводу средств из Украины могут строиться с использованием механизмов трансфертного ценообразования, дающих возможность украинскому бизнесу оставлять за рубежом значительную часть прибыли от экспортно-импортных операций. Однако об ужесточении правил трансфертного ценообразования в Украине мало кто говорит – наоборот, через парламент продвигаются предложения по их либерализации.
Радикальных улучшений можно было бы достичь другими изменениями. Прежде всего Украина могла бы на практике присоединиться к формирующейся в настоящее время глобальной системе автоматического обмена налоговой информацией. Это позволило бы налоговым органам узнавать обо всех финансовых активах (денежных средствах, ценных бумагах и т.д.), принадлежащих украинским резидентам по всему миру, причем независимо от того, за каким количеством всевозможных офшорных компаний, трастов, фондов и прочих подобных инструментов они прячутся.
Работа в этом направлении уже ведется – Украина ратифицировала соответствующую международную конвенцию. Дело осталось за малым – нужно договориться с каждой отдельной страной о практическом режиме обмена информацией. В оптимистическом сценарии первую подобную информацию компетентные органы Украины смогут получать уже в 2017-2018 годах.
В случае успешного внедрения системы получения налоговой информации из-за рубежа возникнет вопрос о принятии в Украине законодательства, обязывающего резидентов уплачивать налоги с доходов подконтрольных иностранных компаний. Сейчас резиденты Украины юридически не обязаны уплачивать налоги с каких-либо доходов, которые получают их иностранные компании (даже если законность создания или владения сомнительна).
В перспективе налоговое законодательство Украины установит такую обязанность, равно как предусмотрит для всех резидентов необходимость отчитываться о наличии иностранных активов и извлекаемых из них доходов. Подобное законодательство существует практически во всех развитых, и во многих развивающихся странах, потому это – логичный следующий шаг и для правительства Украины.
Игорь Чуфаров
партнер отдела налогообложения и юридических услуг компании EY
