В налоговых тисках: как внедрение MLI скажется на украинском бизнесе

Недавно Верховная Рада ратифицировала Многостороннюю конвенцию по выполнению мероприятий, касающихся соглашений о налогообложении. Ее цель — противодействие размыванию налоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения (далее — многосторонняя конвенция MLI). Этот документ еще должен подписать Президент, а потом у бизнеса будет три месяца до вступления в силу. Однако юристы советуют готовиться к грядущим изменениям уже сейчас.

Что происходит

Страны-члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) давно пытаются бороться с международными схемами по оптимизации налогообложения. С этой целью они разработали План действий для борьбы с размыванием базы и выводом прибыли из-под налогообложения (далее — План действий BEPS).

Из-за пробелов и несогласованности в национальном и международном налоговом законодательстве компании уменьшают или избегают обязательств по уплате налога на прибыль. Чтобы увеличить поступления в бюджет 1 января 2017 Украина присоединилась к Программе расширенного сотрудничества в рамках этой инициативы ОЭСР.

Из 15 шагов плана действий BEPS, покрывающих разные сферы противодействия агрессивному налоговому планированию Украина обязалась выполнить четыре (минимальный стандарт):

• Шаг 5: «Совершенствование мер борьбы с налоговыми злоупотреблениями».
• Шаг 6: «Недопущение злоупотребления льготами, предусмотренными двусторонними соглашениями».
• Шаг 13: «Рекомендации о документации по трансфертному ценообразованию и раскрытии информации по странам».
• Шаг 14: «Совершенствование процедуры взаимного согласования путем разрешения споров».
  

Что для этого нужно

Но, чтобы выполнить Шаг 6 и Шаг 14, понадобилось бы пересматривать конвенции об избежании двойного налогообложения по каждой стране отдельно. Подписание протоколов и дальнейшая их ратификация в парламенте грозили растянуться на многие годы. Чтобы ускорить этот процесс и был разработан 15-й шаг Плана действий BEPS — MLI.

«Ратифицировав конвенцию MLI, мы сможем оперативно изменить большинство международных договоров, уменьшив перемещение украинского капитала в юрисдикции с низким уровнем налогообложения с целью минимизации налоговых обязательств, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению доходов бюджета», — заверил замминистра финансов Сергей Верланов.

Так Украина сможет одновременно внести изменения во все или некоторые действующие конвенции об избежании двойного налогообложения.

Как это будет работать

По информации компании Deloitte в Украине, сейчас 87 стран являются участниками Конвенции MLI (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS). После подписания закона о присоединении к MLI Президентом Украины ратификационная грамота направляется на хранение депозитарию ОЭСР. Она вступает в силу через три календарных месяца, начиная со дня передачи на хранение.

Каждая страна-участник выбирает, какие именно положения двусторонних налоговых соглашений будут меняться, и в каком объеме, то есть, выражает свою позицию.

Как пояснила UBR.ua младший юрист ЮФ «Мисечко и партнеры» Ирина Низькая, MLI применяется к определенному двустороннему договору между странами только при соблюдении таких условий:

• оба государства ратифицируют MLI;
• оба государства-участники этого налогового договора сообщат ОЭСР о своем желании обновить такой договор из-за действия MLI.

«Украина заявила об изменениях во всех 77 налоговых договорах, подписанных ею. При этом некоторые страны (например, Австрия, Нидерланды, Испания и Норвегия) не внесли налоговые договора с Украиной в перечень тех, на которые они хотят распространить действие Многостороннего конвенции. Таким образом, на налоговые договора Украины с этими странами MLI пока не будет влиять», — говорит Низькая.

Особенностью MLI является то, что во время подписания страны могут выбрать различные положения среди нескольких предложенных вариантов. Избранные положение направляются странами в адрес ОЭСР как Депозитария.

Позиции стран-сторон налогового договора должны совпадать по каждому конкретному изменению, чтобы оно могло применяться к такому налоговому договору. Для упрощения этого процесса ОЭСР на своем сайте размещает информацию о странах, присоединившихся к MLI, и об их конкретных намерениях в налоговом регулировании с конкретными странами.

Поэтому быстрее всего вступят изменения там, где страны выбрали аналогичный инструмент, что и Украина, среди всех предложенных MLI.

«Украинскому бизнесу стоит проанализировать влияние MLI в каждой отдельной юрисдикции, в которой украинский бизнес ведет деятельность, а также ознакомиться и проанализировать меры, которые Украины планирует применять в будущем на основании MLI», — советует юрист.

Что принимает Украина

MLI существенно повлияет на налогообложение пассивных доходов (дивидендов, процентов, роялти) с источником происхождения из Украины, которые выплачиваются в пользу нерезидентов. А также на налогообложение прироста капитала от продажи корпоративных прав украинских компаний, стоимость которых сформирована преимущественно за счет недвижимого имущества. Отдельно стоит упомянуть и налогообложение постоянных представительств (ПП).

Менеджер КPMG в Украине Анастасия Мосунова рассказала UBR.ua о минимальном стандарте и опциональных положениях MLI, которые выбрала Украина.

Минимальный стандарт — положения, которые будут применяться ко всем конвенциям, которые Украина включила в свою MLI позицию, при условии, что соответствующие государства включили Конвенцию с Украиной в свои позиции, в частности:

MLI дополнит конвенции «тестом основной цели» (Principal Purpose Test), в соответствии с которым плательщики налога смогут применить льготные ставки по конвенциям только при условии, что получение таких льгот — не основная цель проводимых операций.

MLI усовершенствует процедуру взаимного согласования споров, если действия стран – участниц конвенции привели к налогообложению не в соответствии с положениями такой конвенции. Плательщики налогов смогут обратиться к компетентным органам каждой из стран – участниц конвенции для такого согласования.

Константин Смирнов