С помощью снижения ставки НДС правительство планирует повысить активность потребителей и предпринимателей путем уменьшения цен на товары и услуги и впоследствии увеличить поступления в государственный бюджет. Таким образом, больше предпринимателей из теневой экономики должны начать платить налоги. Также легальный бизнес будет иметь в распоряжении больше свободных средств, которые ранее он уплачивал в качестве НДС, что позволит ему развиваться активнее. В мировой практике существуют неоднозначные примеры последствий уменьшения ставки НДС. Например, правительство Великобритании приняло решение о снижении ставки НДС с 17,5% до 15% в 2008 году, но не достигнув желаемых результатов, ставку НДС в 2010 году снова установили на уровне 17,5%. Поэтому если положительный экономический эффект не будет достигнут в Украине, налоговые поступления в бюджет могут сократиться. В таком случае правительство будет искать другие способы наполнения бюджета, что может привести к повышению других налогов, отмене уменьшения ставки НДС или ужесточению налогового бремени другими способами.
Еще одной новацией проекта является переход на электронную форму подачи налоговой отчетности. Декларация о введении обязательной электронной формы отчетности по НДС — это существенный прогресс в налоговом администрировании, но налоговая служба должна приложить еще массу усилий для осуществления этой системы на практике. Внедрение системы Реестра выданных и полученных налоговых накладных в электронной форме позволит максимально устранить человеческий фактор и ограничить непосредственный контакт работников инспекций с плательщиками, а также снизить возможность незаконной корректировки отчетности. А это, в свою очередь, должно уменьшить коррупционные риски при возмещении НДС.
Риски Налогового кодекса
Вместе с позитивными изменениями НДС, которые вносит новый проект, в нем содержится целый ряд новаций, которые вызывают опасения у плательщиков налогов. Во-первых, в соответствии с проектом Налогового кодекса, налоговые органы будут иметь право предъявлять требование о списании денежных средств налогоплательщика с его банковского счета, которое будет обязательным для выполнения банковскими учреждениями без решения суда по этому вопросу, что никоим образом не согласуется с другими положениями этого Кодекса, которые предусматривают, что взыскание налогового обязательства не проводится до тех пор, пока не закончена процедура административного либо судебного оспаривания налоговых уведомлений и решений. В данный момент банки списывают денежные средства налогоплательщика после решения суда и только после того, как решение налоговой считается согласованным, то есть закончилась процедура либо сроки его оспаривания.
Также проект повышает полномочия налоговых органов, что проявляется в увеличении их прав при определении базы налогообложения непрямыми методами, еще более частом применении обычных цен, увеличении количества поводов для проведения внеплановых проверок, которые осуществляются без предварительного предупреждения налогоплательщиков. Отчетный период по НДС остается неизменным, предприниматели должны подавать отчеты по НДС каждый месяц, что прямо противоречит самому смыслу введения реестров выданных и полученных налоговых накладных в электронной форме. Вместе с расширением полномочий налоговых органов это делает НДС одним из наиболее трудоемких в процессе его учета и оплаты. Поэтому новации Налогового кодекса могут существенно повысить издержки плательщиков НДС на его обслуживание, несмотря на кратковременный позитивный эффект от снижения ставок самого налога.
Остались нерешенными в проекте Налогового кодекса те вопросы, которые уже на протяжении многих лет поднимают налогоплательщики. В частности по-прежнему сохранилось требование об обязательной регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в случае, если общая сумма от совершения налогооблагаемых операций превышает 300 тыс. грн., в то время как максимальная сумма операций для плательщиков единого налога, освобожденных от уплаты НДС, составляет 500 тыс. грн. для физлиц и 2 млн. грн. для юридических лиц. По нашему мнению, такой искусственный разрыв в суммах является нелогичным и неизбежно приводит к различным толкованиям закона со стороны налоговой администрации и налогоплательщиков.
Что забыли налоговые реформаторы
Еще один вопрос — это режим обложения налогом на добавленную стоимость экспорта услуг. Так много было сказано о том, что необходимо стимулировать развитие аутсорсинговых услуг, где у Украины имеется весьма реальное конкурентное преимущество на международном рынке. Несмотря на это, проект Налогового кодекса по-прежнему трактует экспорт услуг как операцию, которая не является объектом налогообложения, что в комбинации с принципом пропорционального отнесения сумм уплаченного налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту делает менее прибыльной работу тех аутсорсинговых фирм, которые ориентированы на заграничного потребителя.
Таким образом, проект Кодекса содержит как положительные изменения в сфере НДС, так и изменения, которые могут существенно ухудшить статус плательщика НДС и увеличить размер издержек на обслуживание этого налога. Поэтому принятие Кодекса необходимо отложить, а его проект нужно тщательно доработать, при этом — в полной мере учесть права плательщиков НДС.
Дмитрий Корбут, Андрей Кривенко
