Правительство всеми способами пытается увеличить поступления в бюджет и вернуть хотя бы малую часть денег, которые уходят в оффшоры и карманы бизнесменов. На прошлой неделе комитет Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики рекомендовал парламенту принять в первом чтении законопроект Кабинета министров №2515 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно трансфертного ценообразования)".
Документ призван бороться с одним из самых масштабных способов минимизации налогообложения – реализацией отечественной продукции по заниженным ценам связанным лицам в рамках одной финансово-промышленной группы в страны с более низкой налоговой нагрузкой, чем в Украине. В Министерстве доходов и сборов подсчитали, что такие меры уже по итогам первого года смогут привлечь в бюджет дополнительные 500 млн грн.
Законопроект был согласован на заседании правительства 18 января 2013 года и подписан премьером Николаем Азаровым в марте. Документ дает определение трансфертного ценообразования, устанавливает механизмы налогового контроля за ним, определяет операции, подлежащие контролю, и методы определения цены в контролируемых сделках, а также дает право крупным налогоплательщикам заранее согласовывать цены в контролируемых сделках с центральным органом государственной налоговой службы (Миндоходов) на определенный срок.
Введение контроля над трансфертным ценообразованием необходимо для соответствия украинского законодательства мировым стандартам. Первой страной, отрегулировавшей вопросы трансфертного ценообразования, стали США в середине 1960. Сейчас основными рекомендательно-методическими международными документами в области налогового регулирования трансфертного ценообразования являются Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию1995 года "О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов" и Кодекс поведения касательно документации по трансфертному ценообразованию для ассоциированных предприятий в Европейском союзе. Соседняя Россия недалеко ушла от Украины – в ней новое законодательство по трансфертному ценообразованию действует только с 2012 года. До этого связанные компании имели только 20% ограничение отклонения цен от рыночных, пересчет налогов производился только в случае превышения.
По данным Государственной налоговой службы Украины, в прошлом году 54% украинского товарного экспорта было вывезено через третьих, часто аффилированных лиц, а общий объем экспорта по непрямым контрактам составил 260 млрд грн. В результате за пределами Украины осталось почти 30% от дохода товаров. Что же изменит новый закон, который в случае принятия его в скором времени, вступит в силу не ранее чем в 2014 году.
Новая редакция законопроекта, по сути, повторила определение "контролируемых операций" предыдущей редакции, под которое подпадают как внешнеэкономические, так и внутренние операции по купле-продаже товаров, работ и услуг со связанными лицами, а также операции с нерезидентами, чья ставка корпоративного налога отличается от украинской на более чем 5%. Перечень указанных государств утверждается Кабинетом министров. На сегодняшний день странами со ставкой налога в 8-14% являются Болгария, Венгрия, Иордания, Ирландия, Лихтенштейн, Черногория, Швейцария, Туркмения. Дополнительным критерием для отнесения вышеперечисленных операций к контролируемым стало только условие превышение их общей суммы, размер которой составляет 50 млн грн. без учета НДС в год.
Пункт касаемо отношений с нерезидентами вызвал протесты практически всех членов комитета по вопросам налоговой и таможенной политики, так как, по их мнению, эти нормы противоречат правилам международной торговли. Также сомнительным они назвали момент контроля операций внутри страны, ведь фактически это будет означать введение контроля над ценами в Украине. Поэтому на комитете прозвучало предложение контролировать операции внутри страны, только если одно из связанных лиц является субъектом внешнеэкономической деятельности, пользуется льготами или имело убытки в последние 2-3 года. Хотя эксперты не видят ничего страшного в данной норме. Так, юрист МЮФ Integrites Ольга Вингловская отмечает: "Конечно, нормы закона затрагивают внутренние торговые операции, однако только в случаях прямо указанных такими нормами, а именно: операции между связанными лицами, объем которых превышает 50 млн грн. в год без учета НДС". Тем не менее "напуганные" депутаты приняли решение доработать законопроект и, конкретно, этот вопрос ко второму чтению в Верховной Раде.
По словам О.Вингловской, для налогоплательщиков, которые осуществляют операции, указанные в ст. 39.2 Налогового кодекса, основными последствиями принятия данного законопроекта будут следующие обязательства: готовить дополнительную отчетность, а также быть готовыми обосновывать ту или иную цену на товар, работу или услугу, отслеживать ставки корпоративного налога своих нерезидентных партнеров и мониторинг "обычных" цен на товары и услуги, устанавливаемые государственными органами.
Определение трансфертной цены будет осуществляться по следующим методам (ст.39, пункт 3 Налогового кодекса): сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продаж) – то есть при наличии идентичных или однородных товаров (этот метод нечасто используется на практике); цены перепродажи – при перепродаже связанному лицу; "расходы плюс" – при закупке от связанного лица; чистой прибыли – если невозможно применить другие методы; распределения прибыли – при взаимосвязанных контролируемых операциях или при наличии существенных материальных активов компании.
Законопроектом вводится новый вид налоговой проверки – проверка по трансфертному ценообразованию. При этом Миндоходов не имеет права проверять ценообразование в контролируемых операциях в рамках обычной налоговой проверки. Кроме того, налоговая служба будет проводить анализ информации дистанционно, без вмешательства в деятельность бизнеса. Проверка будет проводиться в случае, если: налогоплательщик не подаст вовремя (до 1 мая) отчет и (или) документацию по трансфертному ценообразованию; предоставит документацию с нарушениями, не исправленными по запросу Миндоходов; по результатам мониторинга будет выявлено отклонение цен от рыночного уровня; обнаружены контролируемые операции, не отраженные в отчете.
Еще одним немаловажным пунктом является то, что документом предусматриваются отдельные правила установления цен для некоторых групп товаров. А именно в течение 5 лет для сельскохозяйственной и металлургической продукции, железорудного сырья и продукции химической отрасли даются определенные льготы. Производители могут устанавливать цену, на 5% выше или ниже допустимой Кабмином, или же применять общие правила по трансфертным ценам, а также дополнительно предоставлять информацию о зарубежном контрагенте. Это делается для того, чтобы бюджетообразующие отрасли экономики смогли адаптироваться к новым законодательным требованиям.
Партнер компании PricewaterhouseCoopers, которая принимала участие в разработке законопроекта, Вячеслав Власов объяснил в интервью "Зеркалу недели. Украина", что переходные положения направлены на отечественные компании, которые осуществляют внешнеторговые операции через связанные зарубежные посреднические компании, зарегистрированные в низконалоговых странах и не имеющие какого-либо экономического содержания, реальной хозяйственной деятельности. "В таких операциях бизнес вряд ли сможет экономически обосновать высокий уровень маржи, который сейчас реально оставляется в низконалоговых юрисдикциях. На какой-то период государство соглашается с тем, что для налоговых целей определенный уровень маржи, оставляемой в таких странах, не будет оспариваться украинскими налоговыми органами. При этом с оставшейся части прибыли зарубежной компании бизнес будет обязан заплатить налоги в Украине", – сказал эксперт.
Следующим камнем преткновения стали размеры штрафов. Так, за неподачу отчета или первичной документации компании придется заплатить 5% от суммы операции, а это минимум 2,5 млн грн. Неподача других документов – штраф в 100 минимальных зарплат, то есть 113 400 грн.
В целом, закон выходит довольно строгим, и немудрено, что депутаты, для многих из которых закон довольно сильно усложнит жизнь и ведение бизнеса, так не хотели пропускать его на рассмотрение Рады. Тем не менее документом установлено достаточно "лазеек" для бизнеса, чтобы избежать контроля над ценами. Например, по словам О.Вонгловской, существует правило "конфликта интересов": если нормы действующего законодательства допускают толкование норм как в пользу налогоплательщика, так и против него, то решение должно применяться в пользу налогоплательщика.
Одной из таких норм является последний абзац п. 39.2.1: "Операции, предусмотренные настоящим подпунктом, признаются контролируемыми при условии, что общая сумма совершенных операций налогоплательщика с каждым контрагентом равна или превышает 50 млн грн. (без учета налога на добавленную стоимость) за соответствующий календарный год". То есть, объясняет юрист, если, к примеру, с двумя контрагентами общая сумма операций за год равна или превышает 50 млн грн., а с одним нет, то налогоплательщик небезосновательно может говорить, что правила трансфертного ценообразования к нему не должны применяться, ведь у него не с каждым контрагентом общая сумма превышает 50 млн грн.
Александра Кривуля
